Рубрики

1С Бухгалтерия 8. Учетная политика, распределение прямых расходов на производственные услуги оказанные заказчикам

Оглавление

Распределение "По плановым ценам".
Распределение "По выручке".
Распределение "По плановым ценам и выручке".
Выводы.


Эта статья является продолжением статьи 1С Бухгалтерия 8. Учетная политика, распределение прямых расходов на продукцию. В ней нас будет интересовать алгоритм распределения расходов основного и вспомогательного производства «Для услуг сторонним заказчикам».

1С-Отчетность

Как видно из этого рисунка отражать в учете производственные услуги в зависимости от установленного варианта учетной политики можно документом «Акт об оказании производственных услуг» или документом «Реализация товаров и услуг». Однако, каковы последствия того или иного варианта не очень то и ясны. В результате и выбор варианта учетной политики может оказаться не достаточно аргументированным.

Чтобы разобраться с этим вопросом, надо как-то классифицировать оказываемые услуги. Так разработчики программы 1С Бухгалтерия 8 по состоянию двухбитного признака «Расходы-Доходы» выделяют три типа оказываемых услуг. (Статья доступна только подписчикам на ИТС уровня ПРОФ.)

1С-Отчетность


Производственные услуги.

Производственные услуги это такие услуги, оказывая которые организация получает не только доходы, но и несет определенные расходы. То есть можно говорить о том, что производственные услуги обладают фактической себестоимостью.

Дальнейшее в некотором смысле аналогично учету затрат на производство продукции. В течение месяца расходы списываются на счета основного и\или вспомогательного производства в номенклатурные группы, содержащие соответствующие производственные услуги.

При закрытии месяца происходит распределение накопленных за месяц расходов основного и вспомогательного производства на оказанные производственные услуги. На этом аналогия с производством продукции заканчивается. Собственно этому и посвящена статья.


Посреднические услуги.

Посреднические услуги это такие услуги, оказывая которые организация получает доходы в виде вознаграждения. При этом расходы, связанные с оказанием посреднических услуг, либо отсутствуют, либо они носят косвенный характер и их невозможно распределить на себестоимость оказанных услуг.

Гражданским законодательством предусмотрено три типа посреднических договоров.

  • Договор поручения (Глава 49 НК РФ).
  • Договор комиссии (Глава 51 НК РФ).
  • Агентский договор (Глава 52 НК РФ).

Например, по договору комиссии комиссионер оказывает комитенту посредническую услугу по продаже его товаров. За ее выполнение он получает комиссионное вознаграждение.

В общем случае у посредника могут быть расходы, связанные с исполнением посреднического договора. Например, расходы на транспортировку товара, его погрузку и разгрузку, расходы на рекламу и др.

Возникает вопрос. Можно ли эти расходы отнести на себестоимость посреднической услуги? Учитываются ли эти расходы при расчете налогооблагаемой прибыли? Нет, нельзя. Нет, не учитываются.

Так, в статье 1001 ГК РФ прямо говорится, что комитент обязан помимо уплаты комиссионного вознаграждения возместить комиссионеру израсходованные им на исполнение комиссионного поручения суммы.

Кроме того, в п. 9 ст. 270 НК РФ можно прочитать, что расходы комиссионера, агента и\или иного поверенного в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или иному аналогичному договору, не учитываются в целях налогообложения.

Правда, в статье 1001 ГК РФ предусмотрено одно исключение: комиссионер не имеет права на возмещение своих расходов на хранение товаров комитента, если иное не установлено в договоре комиссии.

Такие расходы по мнению Минфина РФ комиссионер имеет право включить в состав расходов, уменьшающих налоговую базы по налогу на прибыль, при условии соответствия указанных расходов требованиям ст. 252 Кодекса.

Для торгующей организации, в зависимости от того является ли для нее комиссионная торговля основным видом деятельности или не является, предназначены два счета для учета собственных расходов. Это счет 44 «Расходы на продажу» и счет 91.02 «Прочие расходы».

Подведем итог. Расходы посредника различаются на возмещаемые комитентом (агентом) расходы и невозмещаемые. Возмещаемые расходы по существу не являются расходами комиссионера (агента). Это расходы комитента (принципала).

Невозмещаемые расходы посредника являются его собственными расходами. Они, списываются в дебет счета 44 «Расходы на продажу» и\или в дебет счета 91.02 «Прочие расходы». То есть в бухгалтерском и в налоговом учете они ни как не связаны с оказанными посредническими услугами.

Это означает, что раздел учетной политики «Распределение расходов основного и вспомогательного производства» никакого отношения к посредническим договорам не имеет.


Услуги собственным подразделениям.

Подразделения организации не являются юридическими лицами. Между ними не могут существовать договора на оказание услуг. Иначе говоря, подразделение, оказывающее производственные услуги другому подразделению своей организации доход не получает. У него могут быть только расходы на оказание подобных услуг.

В конечном итоге затраты на услуги собственным подразделениям включаются в себестоимость выпущенной продукции.



Прежде, чем переходить к описанию алгоритма распределения расходов основного и вспомогательного производства на производственные услуги, отметим одно обстоятельство.

В программе 1С:Бухгалтерия 8 явным образом работы и услуги не различаются. В том смысле, что для их регистрации используются одни и те же виды документов: «Реализация товаров и услуг» и\или «Акт об оказании производственных услуг».


Другими словами все, что в этой статье говорится о производственных услугах, в равной мере относится и к работам.

В учетной политике, на закладке «Производство» пользователь может самостоятельно выбрать подходящий для него вариант распределения прямых расходов для производственных услуг, оказанных сторонним организациям.

  • По плановым ценам.
  • По выручке.
  • По плановым ценам и выручке.


Распределение "По плановым ценам"

Способ распределения расходов основного и вспомогательного производства «По плановым ценам» обязывает регистрировать оказанные производственные услуги документами вида «Акт об оказании производственных услуг». Одни пользователи молча примут это к сведению. Другие замучают себя вопросами.

  • А, что будет, если вместо документа «Акт об оказании производственных услуг» оформить документ «Реализация товаров и услуг»?
  • А, что, если в течение месяца ни одного документа «Акт об оказании производственных услуг» не было оформлено?
  • На каком счете отражается фактическая себестоимость оказанных услуг?
  • А, что будет, если по ошибке услуги отражались вперемешку: и документами вида «Акт об оказании производственных услуг» и документами вида «Реализация товаров и услуг»?
  • Каким образом рассчитывается фактическая себестоимость?
  • Наша организация оказывает, как производственные услуги, так и посреднические. Можно ли выбрать способ «По выручке». Ведь два разных вида услуг придется отражать документами одного вида «Реализация товаров и услуг». Не исказит ли это фактическую себестоимость производственных услуг?

Для разрешения всех этих вопросов давайте проанализируем простой пример. Пусть, номенклатурная группа «Услуги по Плановой ценам» в своем составе содержит две услуги: Услуга-А и Услуга-Б. Их плановые себестоимости 4000 и 6000 рублей соответственно. В течение месяца в эту номенклатурную группу на счет 20 «Основное производство» списано материальных расходов на сумму 2900 рублей, начислена зарплата в размере 5000 рублей и начислены налоги с ФОТ в размере 1500 рублей.

1С-Отчетность


Документом «Акт об оказании производственных услуг» отражено оказание Услуги-А. В бухгалтерском и налоговом учете он сделает следующие проводки.

1С-Отчетность


Аналогичные проводки будут сделаны и для Услуги-Б.

1С-Отчетность


Как видим, плановая себестоимость в бухгалтерском и в налоговом учете сразу списывается в дебет счета 90.02.1 «Себестоимость продаж по деятельности с основной системой налогообложения». Одновременно документ «Акт об оказании производственных услуг» создает записи в регистре накопления «Выпуск продукции и услуг в плановых ценах».

1С-Отчетность


При закрытии месяца регламентная операция «Закрытие счетов 20, 23, 25, 26» в бухгалтерском и в налоговом учете спишет в дебет счета 90.02.1 «Себестоимость продаж по деятельности с основной системой налогообложения» суммы, корректирующие плановую себестоимость. В нашем примере они оказались отрицательными. То есть фактическая себестоимость оказалась меньше плановой.

1С-Отчетность


Обратите внимание, на счете 90.02.1 «Себестоимость продаж по деятельности с основной системой налогообложения» есть субконто «(об) Номенклатурные группы», но отсутствует субконто «Номенклатура». Это означает, что и в БУ и в НУ можно увидеть только общую сумму затрат, приходящуюся на данную номенклатурную группу.

Фактическая себестоимость производственных услуг не отражается ни в БУ, ни в НУ.


Конечно, на этом упрощенном примере можно догадаться, что отрицательные корректировки в 240 и 360 рублей относятся к Услуге-А и Услуге-Б соответственно. Однако никаких явных признаков на счете 90.02.1 «Себестоимость продаж по деятельности с основной системой налогообложения», отличающих одну услугу от другой нет. Поэтому все корректировки сваливаются в общую кучу соответствующей номенклатурной группы. В нашем примере это номенклатурная группа «Услуги по Плановым ценам».

Кроме записей на счетах БУ и НУ регламентная операция «Закрытие счетов 20, 23, 25, 26» создает записи и в регистре сведений «Расчет себестоимости продукции». Для просмотра его удобнее открыть по команде «ОПЕРАЦИИ \ Регистры сведений \ Расчет себестоимости продукции».

1С-Отчетность


Здесь мы также видим, что программа посчитала корректировки. Отсутствуют лишь собственно значения фактической себестоимости оказанных услуг. Но это не беда. Эти значения можно увидеть в отчете «ОТЧЕТЫ \ Справки расчеты \ Себестоимость продукции».

1С-Отчетность


В нем мы видим не только оценки себестоимости оказанных услуг, но и способ и расчета. Так корректировка себестоимости определяется, как разница между фактической себестоимостью и плановой себестоимостью.

1С-Отчетность


1С-Отчетность


В условиях нашего примера корректировка плановой себестоимости до фактической представляет собой отрицательную величину равную 240 рублей

1С-Отчетность


Аналогично для Услуги-Б.

1С-Отчетность


1С-Отчетность

В приведенных формулах НГ.Услуги тождественно номенклатурной группе «Услуги по Плановым ценам».


А вот калькуляцию затрат типовая конфигурация может определить только в целом по номенклатурной группе.

1С-Отчетность


Зададим сами себе несколько вопросов и ответим на них.


Возможна ли ситуация, при которой отсутствует база распределения?

В производственном учете пользователи относительно часто сталкиваются при закрытии месяца с сообщением Нет базы распределения прямых расходов. Возможны ли аналогичные ситуации при учете производственных услуг.

Например, мы в течение месяца списывали затраты в дебет счета 20.01 «Готовая продукция» в номенклатурную группу НГ.Услуги в подразделении Цех-1. Однако ни одной услуги в информационной базе не отразили. Забыли.

Предупредит ли нас программа при закрытии месяца сообщением типа «Нет базы распределения прямых расходов». К сожалению, Ничего подобного она не сообщит! К еще большему сожалению, она молча и благополучно выполнит регламентную операцию «Закрытие счетов 20, 23, 25, 26». Но радоваться нечему. Счета затрат окажутся не закрытыми, на них останутся дебетовые остатки.

Об этом можно, конечно, сожалеть, а лучше настроиться на предельную внимательность и аккуратность в работе. Не забывать своевременно отражать в информационной базе документы «Акт об оказании производственных услуг».

С другой стороны есть и положительный момент. Например, в производстве по ошибке вполне можно выпустить изделие из номенклатурной группы и\или из подразделения, куда в течение месяца затраты не списывались. В этом случае программа обязательно сообщит об отсутствии базы распределения прямых расходов.

Для производственных услуг такого быть не может. Если оказанная услуга отражена в информационной базе, то для нее всегда есть база распределения. Это легко понять. Документ «Акт об оказании производственных услуг» невозможно провести, если в нем не заполнен реквизит «Стоимость (плановая)».


Услуги отражали документами «Реализация товаров и услуг».

Сначала рассмотрим более простой вариант. Для отражения производственных услуг в информационной базе вместо документов «Акт об оказании производственных услуг» бухгалтер или его помощник вводили документы «Реализация товаров и услуг». То есть ни одного документа «Акт об оказании производственных услуг» не было введено.

Это означает, что записей в регистре накопления «Выпуск продукции и услуг в плановых ценах» не будет. То есть, нет базы распределения прямых расходов. Выше мы уже отметили, что при закрытии месяца программа об этом нас не предупредит. Но так как в этом случае невозможно рассчитать корректировки себестоимости, программа не станет закрывать счета основного и вспомогательного производств.

Если же вводились и документы «Акт об оказании производственных услуг» и документы «Реализация товаров и услуг», то корректировки будут рассчитаны, но не правильно. Программа такого рода ошибок не может обнаруживать.


Для некоторых услуг забыли установить плановые себестоимости.

Такую оплошность программа заметит на этапе проведения документа «Акт об оказании производственных услуг». Если распределение ведется по плановым ценам, то очень желательно заранее документом «Установка цен номенклатуры» указать плановые себестоимости оказываемых услуг.

Если по какой-то причине плановая себестоимость не установлена, то программа откажется проводить документ «Акт об оказании производственных услуг» и сообщит, что не заполнен реквизит «Стоимость (плановая)».



Распределение "По выручке"

Способ распределения расходов основного и вспомогательного производства «По выручке» обязывает регистрировать оказанные производственные услуги документами вида «Реализация товаров и услуг».

Изучая вариант «По плановым ценам», мы убедились, что он все-таки позволяет оценить фактическую себестоимость услуг. Как это ни покажется удивительным, но при выборе учетной политики «По выручке» такая возможность в программе отсутствует.

Исследуем следующий простой пример. Пусть, номенклатурная группа «Услуги по Выручке» в своем составе содержит две услуги: Услуга-С и Услуга-Д. Выручка от оказания этих услуг составила 6000 и 7000 рублей соответственно. В течение месяца в эту номенклатурную группу на счет 20 «Основное производство» списано материальных расходов на сумму 2900 рублей, начислена зарплата в размере 5000 рублей и начислены налоги с ФОТ в размере 1500 рублей.

1С-Отчетность


Документы «Реализация товаров и услуг» отражают выручку в БУ и в НУ на соответствующем субсчете счета 90.01 «Выручка» в той номенклатурной группе, которая содержит оказанную услугу.

1С-Отчетность


Аналогичные записи будут и для Услуги-Д. Выручка по той или иной услуги видна непосредственно на счете 90.01.1 «Выручка по деятельности с основной системой налогообложения». Это связано с тем, что на этом счете есть третье субконто «(об) Номенклатура». Ее же можно увидеть и в регистре накопления «Реализация услуг».

1С-Отчетность


В течение месяца затраты списывались на счет 20.01 «Готовая продукция» в номенклатурную группу «Услуги по Выручке». То есть. Как обычно сваливались в общую кучу. То есть, на этом этапе у нас нет никакой информации, чтобы оценить фактическую себестоимость оказанных услуг.

Давайте сделаем закрытие месяца. Может быть, от нашего взора что-то ускользнуло.

1С-Отчетность


Регламентная операция «Закрытие счетов 20, 23, 25, 26» ничего нового тоже не показала. Расходы основного производства списаны без распределения целиком в номенклатурную группу «Услуги по Выручки» в дебет счета 90.02.1 «Себестоимость продаж по деятельности с основной системой налогообложения».

В регистре сведений «Расчет себестоимости продукции» мы также не увидим сведений о корректировках или о фактической себестоимости оказанных услуг. Только общую сумму затрат, приходящуюся на все услуги, содержащиеся в номенклатурной группе «Услуги по Выручки».

1С-Отчетность


Отчет «ОТЧЕТЫ \ Справки расчеты \ Себестоимость продукции» также не прибавляет информации.

1С-Отчетность


Что же получается? А получается, то, что, если услуги описаны в одной номенклатурной группе, то никакого распределения расходов основного и вспомогательного производств не происходит. Просто эти расходы со счета затрат из одной номенклатурной группы целиком списываются в дебет счета 90.02.1 «Себестоимость продаж по деятельности с основной системой налогообложения» в туже номенклатурную группу.

А, как поведет себя программа, если у нас, например, несколько номенклатурных групп: «Строительные услуги», «Монтажные услуги» и «Прочие услуги». Каждая из них в своем составе содержит различные услуги производственного характера. В течение месяца услуги оказывались контрагентам и регистрировались документами «Реализация товаров и услуг».

В конце месяца регламентная операция «Закрытие счетов 20,23,25,26» проверяет наличие оборотов на счете 90.01.1 «Выручка по деятельности с основной системой налогообложения» по этим номенклатурным группам. Допустим, что обороты, то есть выручка, была только по номенклатурным группам «Строительные услуги» и «Монтажные услуги».

В этом случае программа затраты, накопленные на счетах основного и вспомогательного производства по этим номенклатурным группам спишет в дебет счета 90.02.1 «Себестоимость продаж по деятельности с основной системой налогообложения» в те же номенклатурные группы.

В нашем примере услуги из номенклатурной группы «Прочие услуги» не оказывались. Предположим, что затраты на их оказание списывались. Это означает, что при закрытии месяца счета затрат в разрезе субконто «Прочие услуги» не закроются. Программа нам об этом ничего не сообщит.

Основной вывод из этого анализа можно сформулировать следующим образом.

При учетной политике «По выручке» расходы основного и вспомогательного производства не распределяются внутри номенклатурной группы, по содержащимся в ней услугам. Они целиком списываются в соответствующую номенклатурную группу. Метод «По выручке» не позволяет оценить фактическую себестоимость оказанных услуг!



Распределение "По плановым ценам и выручке"

На первый взгляд технологически все просто.

  • Услуги «По плановым ценам». Услуги, расходы на которые мы собираемся распределять «По плановым ценам» отражаем документами типа «Акт об оказании производственных услуг».
  • Услуги «По выручке». Услуги, расходы на которые мы собираемся распределять «По выручке» отражаем документами типа «Реализация товаров и услуг».

Давайте создадим номенклатурную группу «Услуги производственные». В ней опишем две услуги: Услуга-Г и Услуга-Е. Услугу-Г отразим документом «Реализация товаров и работ». А вот Услугу-Е отразим документом «Акт об оказании производственных услуг».

Программа позволит легко и без проблем провести документы. Однако при закрытии месяца она предупредит об ошибке.

1С-Отчетность


Она сообщает, что мы в одной номенклатурной группе описали услуги, которые отразили в информационной базе разными документами. Другими словами нельзя описывать в одной номенклатурной группе услуги, расходы на которые мы собираемся распределять разными способами. Точно такое же сообщение мы получим, если попытаемся одну и ту же услугу разным клиентам отражать разными документами.

Это свидетельствует о том, что данный способ распределения расходов основного и вспомогательного производств не является каким-то смешанным способом. Просто он позволяет расходы на одни услуги распределять «По плановым ценам», а другие «По выручке».

Чтобы не получать описанных выше сообщений, необходимо об этом заранее побеспокоиться. Целесообразно в справочнике «Номенклатура» создать две группы услуг. Например: «Услуги Акт» и «Услуги Реализация». Все услуги из группы «Услуги Акт» включаем в номенклатурную группу, например, «По плановым ценам». А услуги из группы «Услуги Реализация» включаем в номенклатурную группу, например, «По выручке». В этом случае трудно забыть, какую услугу, каким документом отражать.



Выводы

Подведем итог нашим исследованиям.

По плановым ценам.

В учетной политике принято решение распределять расходы основного и вспомогательного производства «По плановым ценам». В этом случае важно помнить о следующем.

  1. Фактическая себестоимость и корректировки к плановой себестоимости производственных услуг не отражаются ни в бухгалтерском учете, ни в налоговом учете. Можно увидеть только общую сумму затрат, приходящуюся на данную номенклатурную группу.
  2. При проведении документа «Акт об оказании производственных услуг» в дебет счета 90.02.1 «Себестоимость продаж по деятельности с основной системой налогообложения» на соответствующую номенклатурную группу списывается плановая себестоимость оказанной услуги.
  3. При выполнении регламентной операции «Закрытие счетов 20, 23, 25, 26» рассчитываются значения корректировок себестоимости. В бухгалтерском и в налоговом учете они списываются в дебет счете 90.02.1 «Себестоимость продаж по деятельности с основной системой налогообложения» в соответствующую номенклатурную группу. Так как на этом счете нет субконто «Номенклатура», то по данным ни БУ, ни НУ невозможно определить, какая корректировка к какой услуги относится.
  4. Сведения необходимые для расчета фактической себестоимости и корректировки себестоимости отражаются в регистре накопления «Выпуск продукции и услуг в плановых ценах» и в регистре сведений «Расчет себестоимости продукции». В результате данные о фактической себестоимости можно получить в отчете «Справка-расчет: Себестоимость выпущенной продукции и оказанных услуг производственного характера».
  5. Состав затрат, приходящийся на конкретную оказанную услугу ни в каком виде учета не отражается. В отчете «Справка-расчет: Калькуляция себестоимости продукции» можно увидеть состав затрат, приходящийся в целом на данную номенклатурную группу.

По выручке.

В учетной политике принято решение распределять расходы основного и вспомогательного производства «По выручке». В этом случае важно помнить о следующем.

  1. Фактическая себестоимость и корректировки к плановой себестоимости производственных услуг не отражаются ни в бухгалтерском учете, ни в налоговом учете. Можно увидеть только общую сумму затрат, приходящуюся на данную номенклатурную группу. Здесь ситуация полностью аналогична способу «По плановым ценам».
  2. В регистрах эти сведения тоже не отражаются. Поэтому данные о фактической себестоимости в отчете «Справка-расчет: Себестоимость выпущенной продукции и оказанных услуг производственного характера» также невозможно получить. Тольку общую сумму затрат, приходящуюся на соответствующую номенклатурную группу.
  3. Состав затрат, приходящийся на конкретную оказанную услугу ни в каком виде учета не отражается. В отчете «Справка-расчет: Калькуляция себестоимости продукции» можно увидеть состав затрат, приходящийся только в целом на данную номенклатурную группу.
  4. В принципе возможна ситуация, когда мы желаем применять метод «По выручке» и в тоже время хотим знать затраты на ту или иную услугу. Оставаясь в рамках типовой конфигурации, эту задачу можно решить следующим образом. В одну номенклатурную группу включайте только по одной производственной услуги.

По плановым ценам и выручке.

Возможно это экзотика. Но, если фирма 1С предусмотрела этот вариант, значить это кому-то надо:).

  1. Этот вариант позволяет в одной информационной базе для одних услуг применять метод «По плановым ценам», а для других «По выручке».
  2. 2) Услуги, отражаемые в информационной базе разными документами, должны быть включены в состав разных номенклатурных групп.
 
Автор: В.Д. Ильюков
Источник: http://www.btr-k.ru
Дата публикации: 08.08.2012 г.
(0.030 c.)

Мы Вам перезвоним

*
*
 

Нажимая кнопку, я принимаю условия Оферты по использованию сайта и согласен с Политикой конфиденциальности